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小规模纳税人优惠政策及实务中应注意的事项

财政部和国家税务总局发布了一批新的针对中小微企业优惠政策。其中专门加大了小规模纳税人税收的减征免征政策。同时还明确规定,符合条件的一般纳税人可以在2019年12月31日前可选择登记为小规模纳税人。在实务中会经常看到,小规模纳税人减免政策不断加大,不少符合小规模纳税人条件的企业还是选择登记为一般纳税人。纳税人在实际选用优惠政策时应注意哪些问题。

一、小规模纳税人优惠政策

1、2019年1月1日至2021年12月31日对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。

2、2019年1月1日至2021年12月31日,小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限,一经选择,一个会计年度内不得变更。

3、按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的,当期无需预缴税款。

4、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,以及宏观调控需要确定,对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的,可叠加享受上述优惠政策。

5、其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税。

6、属于小微企业的小规模纳税人,自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

实际的所得税税负为:年应纳税所得额不超过100万(含)的部分为5%;大于100万但不超过300万(含)的部分10%;超过300万的部分按实际所得税税率。

小规模纳税人优惠政策及实务中应注意的事项

二、优惠政策选用应注意的问题

1、按季度和按月纳税免税金额可能存在差异。

某按固定期限纳税的小规模纳税人,2019年1月、2月、3月份的销售收入分别为9万、12万和8万。如按月纳税,因2月份销售收入超过10万元,份需要缴纳增值税0.3万元。1月和3月份免税。如果该纳税人按季度纳税,1-3月份收入29万元,不超过30万元,则1-3月份纳税额为0。

所以,固定期限小规模纳税人在选择按季度和月度纳税时应充分考虑自身经营情况,充分利用税收优惠条件。通常情况下,月度销售额通常超过10万元的小规模纳税人选择月度纳税更为有利,月度销售额通常低于10万元的小规模纳税人选择季度纳税可能更为有利。需要注意的是:一经选择,一个会计年度内不得变更。

2、小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产取得的月度销售额不超10万元,可单独免征增值税。

如某小规模纳税人某月销售额25万元,其中销售不动产收入18万元,销售商品5万元,服务收入2万元。因该纳税人销售货物、劳务收入共计7万元,不超过10万元免税。销售不动产收入18万元缴纳增值税。

需要注意的是,如果如果连同销售不动产收入月度不超过10万元,全部免征增值税。

3、小规模纳税人在50%之内减征资源税等地方税种的政策根据各省、自治区、直辖市具体规定执行,并可与以前享受的优惠政策叠加享受。

4、上述小规模纳税人优惠政策有执行期限:2019年1月1日至2021年12月31日。

5、小规模纳税人中的个体工商户和个人不适用上述所得税优惠政策,相关政策适用于符合小微企业条件的小规模纳税人和一般纳税人。

通常小规模纳税人企业符合小微企业标准:同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元的企业。小规模纳税人中的个体工商户和个人因不属于小微企业,所有不适用相关所得税优惠政策。

6、小规模纳税人存在不能抵扣进项税,不能按增值税税率开具专用发票(只能使用征收率)等缺陷。各纳税人在选用相关政策时应着眼于公司战略和长远发展。

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